Справочник бухгалтера по расходам Соснаускене О. И., Клокова А. В., Тихонова Е. П - страница 21
.RU

Справочник бухгалтера по расходам Соснаускене О. И., Клокова А. В., Тихонова Е. П - страница 21


В случае приобретения организацией неисключительных прав в налоговом учете расходы на приобретение сайта учитываются в качестве расходов на приобретение права на использование программ для ЭВМ по договорам с правообладателем в соответствии с подп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Причем, если договором определен срок пользования сайтом, то расходы списываются равномерно в течение указанного срока, если же срок не определен, то расходы учитываются единовременно при размещении сайта в Интернете.
В бухгалтерском учете данные расходы учитываются в составе расходов будущих периодов и также организация списывает их равномерно в течение срока, на который предоставлены данные права. Если срок не определен, организация вправе установить его самостоятельно исходя из предполагаемого срока использования.


Пример

Между ООО «Марс» и ООО «Юпитер» заключен авторский договор на разработку интернет-сайта, в соответствии с которым ООО «Марс» должно оплатить за неисключительное право пользования сайтом сумму в размере 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. на срок 5лет.

^ Бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 100 000 руб. — отражены расходы на приобретение неисключительных прав на пользование сайтом

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

^ Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 18 000 руб. — выделен НДС со стоимости сайта

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

^ Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 118 000 руб. — оплачено неисключительное право

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 18 000 руб. 18 000 руб. — принят к вычету НДС при принятии к учету расхода по приобретению сайта и получении счета-фактуры.

^ Ежемесячно в течение 5 лет будет списываться на затраты организации сумма приобретенного сайта:

Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»),

^ Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — 1666 руб. 67 коп.

В налоговом учете данные расходы также равномерно учитываются в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль ежемесячно в размере 1666 руб. 67 коп.


Созданному сайту необходимо присвоить доменное имя и зарегистрировать его в АНО «Региональный Сетевой Информационный Центр», который осуществляет деятельность по регистрации и обслуживанию доменов. Как правило, доменное имя регистрируется на год, впоследствии требуется ежегодная перерегистрация.

Расходы по первоначальной регистрации домена включаются в стоимость нематериального актива в случае учета сайта таким образом как в бухгалтерском, так и налоговом учете, так как сайт не может функционировать без доменного имени. Расходы по перерегистрации доменного имени относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией согласно подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового Кодекса РФ в налоговом учете. В бухгалтерском учете расходы по перерегистрации включаются в состав расходов будущих периодов с равномерным списанием на затраты. Такие расходы относятся к прочим затратам по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

После создания сайта и регистрации доменного имени организации нужно заключить договор с провайдером на услуги хостинга для размещения сайта на сервере провайдера. Если информация, размещенная на сайте является рекламной, то есть рекламирует производимую продукцию, то в целях налогообложения прибыли услуги хостинга относятся к рекламным расходам в соответствии с подп.28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Как расходы на рекламу через телекоммуникационные сети для целей расчета налога на прибыль они не нормируются согласно п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ. В бухгалтерском учете данные расходы относятся к прочим затратам по обычным видам деятельности.

^ 27. Расходы на мобильную связь


Мобильная связь открыла для организаций новые возможности по усовершенствованию процессов хозяйственной деятельности, так как с помощью нее ускоряется решение многих производственных задач. Особенно это актуально для тех сотрудников организации, деятельность которых осуществляется вне стен офисов (строители, водители, менеджеры, командированные сотрудники и т. п.).
На практике можно встретить следующие способы обеспечения мобильной связью сотрудников:

^ 1) организация приобретает необходимое количество служебных мобильных телефонов для своих работников и заключает договор с выбранным оператором сотовой связи. Такой способ имеет свои положительные стороны для крупных организаций, так как для них оператор сотовой связи предлагает, как правило, корпоративный тариф, по которому звонки тарифицируются по более низкой цене, что выгоднее для организации. Также организации предоставляется полный пакет необходимых документов — договор, ежемесячные распечатки по каждому телефонному номеру с указанием входящих и исходящих звонков, дата, временя и счет-фактура с выделенным НДС, который организация, уплачивающая НДС, может принять к вычету.

Отрицательный момент заключается в том, что работники используют служебные мобильные телефоны и в личных целях. Для того чтобы обезопасить себя от оплаты личных звонков, компании используют различные методы, например:

а) приказом руководителя организации утверждается перечень лиц, которых необходимо обеспечить служебными мобильными телефонами и устанавливается предельный размер переговоров, которые можно осуществлять со служебного телефона. Данные лимиты должны учитывать специфику работы сотрудника, так как слишком низкие лимиты могут негативно сказаться на результатах труда, к примеру, менеджера, вынужденного часто отвечать на звонки клиентов;

б) на основе расшифровки разговоров, выдаваемой оператором сотовой связи, сотрудники составляют отчеты, доказывающие необходимость произведенных звонков (указывают наименование организации, цель переговоров, должностное лицо). Руководитель рассматривает целесообразность мобильных разговоров, после чего данные передаются в бухгалтерию для отнесения на расходы фирмы, либо для проведения удержания с сотрудника.

Что касается отнесения на расходы в целях налогообложения прибыли затрат на мобильную связь, то такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в качестве расходов на оплату услуг связи на основании подп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Если же пренебречь вышеуказанными методами и признавать все произведенные расходы на мобильную связь служебными, то налоговые органы могут попытаться оспорить производственный характер данных затрат и не признать их в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. В текущей деятельности организации возможна также ситуация, когда работник находится в отпуске и использует мобильную связь. В данном случае расходы на мобильную связь могут признаваться расходами для целей налогообложения в соответствии с разъяснениями Минфина РФ в письме от 7 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/418. При этом в случае ведения телефонных переговоров по сотовой связи в производственных целях во время нахождения сотрудника на отдыхе, в том числе в официально установленные выходные и праздничные дни и в период отпуска такие расходы должны подтверждаться указанными ниже документами, а критерием их экономической обоснованности для целей налогообложения будет являться необходимость работника в соответствии с установленными в должностной инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в служебных целях.

В письме Минфина России от 23.05.2005 г. № 03-03-01-04/1/275 приводится перечень документов, необходимый для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения: утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи, договор с оператором на оказание услуг связи, детализированные счета оператора связи. Также указывается, что форма такого счета должна содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные оператором сотовой связи услуги в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру.

В соответствии с п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ при методе начисления расходы, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме списываются на текущие расходы того периода, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Поскольку расходы в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ должны быть документально подтверждены, то организация отражает их в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся при условии, что поступили соответствующие документы от оператора сотовой связи.


Пример

ООО «Юпитер» приобрело мобильные телефоны, в количестве 3 штук по цене 5000 руб., в том числе НДС 18%, для менеджеров по продажам и водителя, доставляющего купленный товар покупателям. Перечень этих лиц и лимит переговоров закреплен приказом директора.


^ ООО «Юпитер»


Приказ № 27

г. Саратов 01 февраля 2006 г.


В связи с производственной необходимостью приказываю:

1. Утвердить следующий перечень лиц, имеющих право пользоваться служебными мобильными телефонами:

^ Менеджер по продажам Иванов И. И.

Менеджер по продажам Петров П. П.

Водитель Сергеев С. С.

2. Закрепить следующие лимиты на мобильную связь:

Иванов И. И. в размере 800 руб.

^ Петров П. П. в размере 800 руб.

Сергеев С. С. в размере 400 руб.

3. Главному бухгалтеру в случае превышения данных лимитов производить удержание из заработной платы работника.


^ Директор Алексеев А. А.




По окончании месяца оператор сотовой связи выставил счет и счет-фактуру на оказанные услуги сотовой связи на сумму 2360 руб., в том числе НДС 18%. Причем установлено, что менеджер превысил свой лимит на 360 руб.

^ Бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:

Дебет счета 10 субсчет «ОС до 20 000 руб.»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 5000 руб. — оприходованы телефоны;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

^ Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 900 руб. — выделен НДС;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 900 руб. — предъявлен НДС к вычету, поскольку наличествует счет-фактура и ОС принято к учету;

^ Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 10 «материалы» — 5000 руб. — телефоны списаны на затраты по мере ввода в эксплуатацию;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1694,92 руб. — предъявлен счет оператором сотовой связи;

^ Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 305,08 руб. — выделен НДС;

^ Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 305,08 руб. — предъявлен НДС к вычету из бюджета;

^ Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 360 руб. — сумма превышения лимита начислена для удержания с работника;

^ Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 360 руб. — сумма удержана с работника.


2) сотрудник организации имеет личный мобильный телефон, организация заключает договор от своего имени с оператором сотовой связи. Работнику выдается компенсация за использование личного имущества в производственных целях.

Статьей 188 Трудового кодекса РФ установлено, что при использовании сотрудником имущества в интересах работодателя, сотруднику выплачивается компенсация, размер которой оговаривается в трудовом договоре. Данная точка зрения подтверждается письмом Минфина России от 31.12.2004 г. № 03-03-01-04/1/194. В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ данные выплаты не облагаются НДФЛ. Зачастую налоговые органы настаивают на включении организацией в налоговую базу, облагаемую налогом на доходы с физических лиц, компенсации за использование личного мобильного телефона работника. Однако суды принимают позицию налогоплательщика в данном случае. Так, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 мая 2006 г. № А13-15096/2005-08 суд отказал налоговой инспекции в удовлетворении кассационной жалобы, мотивируя это решение тем, что компенсация выплачивалась организацией при использовании личного сотового телефона в интересах организации. В соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации при использовании работником личного имущества в целях выполнения трудовых обязанностей работодателем возмещаются расходы, связанные с использованием данного имущества. Размер возмещения расходов, связанных с использованием такого имущества, определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Поскольку согласно материалам судебного дела в автосалоне отсутствовала телефонная связь, то руководитель организации своим приказом определил размер компенсации директору автосалона за использование личного сотового телефона в служебных целях. Налоговая инспекция, как указывается судом, ни в заявлении в арбитражный суд, ни в кассационной жалобе не ссылается на обстоятельства и документы, обосновывающие ее вывод о том, что переговоры исполнительного директора Общества по мобильному телефону, оплата которых компенсировалась ему организацией, не носили служебный характер, не были связаны с деятельностью Общества.

Данные компенсации не облагаются также и ЕСН на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ, так как не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

На эти выплаты не начисляются и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Данная позиция изложена в письме Минфина России от 03.09.2004 г. № 03-05-01-04/9, в соответствии с разъяснениями которого, денежная компенсация за использование сотового телефона, принадлежащего работнику, не облагается НДФЛ и ЕСН в пределах установленных организацией размеров. Размер возмещения расходов, связанных с использованием такого имущества и не облагаемых НДФЛ и ЕСН, должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием имущества для целей трудовой деятельности.

При применении компенсаций в практической деятельности компании необходимо руководствоваться принципом разумности и целесообразности производимых расходов. Например, если установить компенсацию за использование мобильного телефона в размере, сопоставимом со стоимостью нового телефона, то такие расходы контролирующие органы справедливо сочтут экономически нецелесообразными.

Оплата разговоров в служебных целях по личному мобильному телефону может, на усмотрение организации, осуществляться теми же методами, как и в случае применения служебных телефонов (описано в пункте 1), то есть либо с помощью утверждения лимитов на сотовую связь, либо с помощью составления отчетов с указанием целесообразности произведенных звонков.

Компенсации за использование личного имущества сотрудников в налоговом учете учитываются в целях налогообложения прибыли на основании п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ.

Согласно ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н, компенсация, выплачиваемая работнику за использование им личного сотового телефона в служебных целях, является расходом по обычным видам деятельности.


Пример

Директор ООО «Юпитер» использует личный мобильный телефон в производственных целях. В трудовом договоре с ним предусмотрена компенсация за использование телефона в размере 300 руб. в месяц.

^ В бухгалтерском учете ежемесячно даются проводки:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 50 «Касса» — 300 руб. — выплачена компенсация директору за использование личного сотового телефона в служебных целях;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

^ Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 300 руб. — сумма компенсации учтена в расходах организации.


3) сотрудник имеет личный мобильный телефон, подключенный к оператору сотовой связи на основании договора между оператором и сотрудником.

В данном варианте организация может возмещать понесенные сотрудником расходы следующим способом: работник получает от оператора сотовой связи расшифровку мобильных переговоров как физическое лицо. Организация оплачивает на основании данной расшифровки стоимость разговоров сотруднику. Недостатком в этом случае является то, что по данной расшифровке организация не сможет предъявить к вычету НДС, поскольку выдача физическому лицу счета-фактуры не предусмотрена. Необходимо отметить, что работник должен подтвердить производственный характер мобильных переговоров, то есть указать наименование организаций, должностных лиц и цель производимых переговоров. Излишне говорить, что это достаточно трудоемкая работа.

Суды в данном случае принимают решения, как в пользу налогоплательщика, так и против них. Так, например, в решениях Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа (постановления ФАС СЗО от 5.03.2002 г. № А56-23095/01 и ФАС СЗО от 4.06.2004 г. № А56-34730/03) указано, что налоговые органы не вправе требовать не только расшифровки телефонных переговоров, но и указания номеров телефонов и кодов городов, с которыми устанавливалась сотовая связь.

В постановлениях ФАС ЗСО от 4.05.2005 г. № Ф04-2733/2005 (10928-А27-40) и ФАС ВСО от 27.05.2005 г. № А58-1983/03-Ф02-2300/05-С1 суды принимают сторону налоговых органов, считая, что налогоплательщик сам должен подтвердить экономическую обоснованность своих расходов на сотовую связь и производственный характер телефонных переговоров.

В связи с тем, что отнесение на себестоимость (или в состав внереализационных расходов) произведенных налогоплательщиком затрат уменьшает налогооблагаемую базу, то обязанность доказывания производственного характера затрат возлагается на налогоплательщика, а не на налоговую инспекцию, заявившую об отсутствии документов, подтверждающих производственную направленность затрат организации. В соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 23, п. 3 ч. 1 ст. 21, ч. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан документально подтвердить, что понесенные им расходы связаны с его производственной деятельностью, а не налоговая инспекция на основании голословных утверждений налогоплательщика обязана проводить проверку всех лиц, с кем у налогоплательщика состоялись телефонные переговоры, с целью установления производственного или непроизводственного характера произведенных затрат налогоплательщика.


Пример

Инженер-наладчик ООО «Юпитер» использует свой мобильный телефон в служебных целях. Сотрудник предъявил полученный от оператора сотовой связи детализированный счет на сумму 1180 руб. с расшифровкой личных переговоров на сумму 380 руб. и служебных переговоров на сумму 800 руб.. Ежемесячная компенсация за использование мобильного телефона составила 300 руб. Поскольку в данном случае счет выставляется на физическое лицо, НДС организация не сможет предъявить к вычету.

^ В бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 800 руб. — отнесены на расходы служебные переговоры по счету;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

^ Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 300 руб. — сумма компенсации учтена в расходах организации;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

^ Кредит счета 50 «Касса» — 1100 руб. — оплачены понесенные работником расходы.


Довольно распространенным способом оплаты в настоящее время являются карты экспресс-оплаты для оплаты услуг сотовой связи. И если для использования в личных целях такие карты являются удобным платежным средством, то при отнесении на расходы организацией таких карт возникают определенные сложности. Позиция Минфина по данному вопросу однозначна. В разъяснениях, данных письмом от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/61, указывается, что карты экспресс-оплаты для оплаты услуг сотовой связи сотрудникам не могут служить основанием для списания расходов для целей налогообложения прибыли организаций. Обоснованием данной точки зрения служит то, что первичные документы, на основании которых расходы признаются подтвержденными, должны быть оформлены в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», которым определен порядок оформления первичных документов и наличия в них обязательных реквизитов. Карты экспресс-оплаты таким требованиям не отвечают.



sredi-osnovnih-riskov-formalnij-podhod.html
sredi-problem-kotorie-planiruyutsya-reshat-v-2012-godu-municipalnoe-byudzhetnoe-uchrezhdenie-kulturi-anzhero-sudzhenskogo.html
sredi-rossiyan-v-vozraste-starshe-4-let-novosti-vlice-sergeya-shumakova-kanal-kultura-obrel-novogo-glavnogo-redaktora.html
sredi-uchastnikov-seminara-budut-besplatno-rasprostranyatsya-sleduyushie-nauchnie-izdaniya.html
sredi-zhizni.html
sredizemnomorskaya-skazka-8-stranica-5.html
  • tasks.bystrickaya.ru/11-uchebno-metodicheskoe-i-informacionnoe-obespechenie-disciplini-programma-disciplini-teoriya-i-metodologiya-sovremennoj.html
  • tetrad.bystrickaya.ru/uchebno-metodicheskij-kompleks-disciplini-sovremennie-kompyuternie-tehnologii-razrabotchik-i-v-prohorov-identifikacionnij-nomer-umkd-10101.html
  • tasks.bystrickaya.ru/26zachet-postupleniya-programmnij-kompleks-administrator-d-rukovodstvo-polzovatelya-uchyot-i-administrirovanie.html
  • credit.bystrickaya.ru/pablik-rilejshnz-pr-ochevidno-yavlyaetsya-terminom-po-mnozhestvennosti-i-mnogoznachnosti-tolkovanij-prevoshodyashim-vse-ostalnie-kategorii-smk.html
  • education.bystrickaya.ru/1-tarmaa-atap-ajtanda.html
  • crib.bystrickaya.ru/k-zakonu-rossijskoj-federacii-stranica-15.html
  • predmet.bystrickaya.ru/reshenie-sistem-linejnih-uravnenij-sistema-linejnih-algebraicheskih-uravnenij-slau-imeet-vid.html
  • studies.bystrickaya.ru/kontrol-kachestva-sgoraniya-topliva-v-metodicheskih-nagrevatelnih-pechah-chast-15.html
  • shkola.bystrickaya.ru/tablica-2015-polnij-kurs-dzhek-shvager-perevod-s-anglijskogo.html
  • grade.bystrickaya.ru/nalog-na-dobavlennuyu-stoimost-v-rossijskoj-federacii-chast-6.html
  • shpargalka.bystrickaya.ru/v-v-pavlov-nesoobraznosti-stranica-7.html
  • doklad.bystrickaya.ru/uchebno-metodicheskij-kompleks-specialnost-080502-ekonomika-i-upravlenie-na-predpriyatii-torgovli-stranica-2.html
  • school.bystrickaya.ru/avtomat-dlya-dozaryadki-ab.html
  • studies.bystrickaya.ru/ekonomicheskij-progress-i-rol-gosudarstva.html
  • learn.bystrickaya.ru/glava-67-nyu-jorkskim-zhurnalistam-kotorie-izo-dnya-v-den.html
  • studies.bystrickaya.ru/gorno-metallurgicheskij-profsoyuz-rossii-stranica-5.html
  • uchenik.bystrickaya.ru/42-laboratornij-gidravlicheskij-press-centralnij-nauchno-issledovatelskij-institut-himii-i-mehaniki.html
  • notebook.bystrickaya.ru/hyperonyme-dsignant-les-divers-procds-de-figuration-lensemble-des-procds-qui-consistent-remplacer-le-mot-propre-par-un-autre-qui-y-a-quelque-rapport-dupriez.html
  • education.bystrickaya.ru/1210-trostyaneckaya-rossijskoj-federacii-dekanami-mediko-profilakticheskih-fakultetov-i-predstavitelyami-medicinskih.html
  • grade.bystrickaya.ru/novosti-vzrosloe-radio-moskovskaya-pressa-regionalnaya-pressa.html
  • knigi.bystrickaya.ru/risunok-5-raspredelenie-bolnih-limfomoj-hodzhkina-v-sootvetstvii-s-sostoyaniem-i-fazoj-menstrualnogo-cikla-posle-himioterapii.html
  • desk.bystrickaya.ru/poluraspad-aleksandr-zorich.html
  • urok.bystrickaya.ru/postroim-budushee-vmeste.html
  • laboratory.bystrickaya.ru/vospriyatie-narodom-osvaivaemoj-territorii.html
  • shkola.bystrickaya.ru/muzikalno-istoricheskaya-zagadka-motet-xiii-go-veka.html
  • literature.bystrickaya.ru/deti-uchastvuyushie-segodnya-v-prinyatii-reshenij-obladayut-opredelennimi-harakteristikami.html
  • knigi.bystrickaya.ru/shifr-569777-bibliograficheskij-ukazatel-novih-postuplenij-v-rnmb-noyabr-dekabr-2008-g.html
  • uchenik.bystrickaya.ru/3-zodchie-atomnogo-veka-vstrecha-s-zernovim-pravda.html
  • paragraph.bystrickaya.ru/kon-klubnichka-na-berezke-seksualnaya-kultura-v-rossii.html
  • otsenki.bystrickaya.ru/sekciya-himii-i-biohimii-the-present-collection-is-a-result-of-the-xi-th-saint-petersburg-high-school-science-conference.html
  • shpargalka.bystrickaya.ru/upravlenie-administrirovaniya-resursnih-platezhej-otchet-departamenta-prirodno-resursnogo-regulirovaniya-lesnih-otnoshenij.html
  • uchebnik.bystrickaya.ru/vii-zapret-prinuditelnogo-truda-blagodarim-nacionalnij-fond-v-podderzhku-demokratii-ned-za-finansovuyu-podderzhku.html
  • testyi.bystrickaya.ru/a8-prikazi-pisma-mvd-sssr-kasavshiesya-bogdanova-nk-1953-1959-godi.html
  • bukva.bystrickaya.ru/nemetallicheskie-materiali-chast-5.html
  • znanie.bystrickaya.ru/5-zadachi-nelinejnogo-programmirovaniya-goncharova-kafedra-ekonomika.html
  • © bystrickaya.ru
    Мобильный рефератник - для мобильных людей.